Economia de l'empresa II: coses complicades d'entendre
Tema 4: El cicle comptable II: l'exercici complet
Diferència entre llibre diari i llibre major
Encara que el que s'apunta a un i altre llibre ja ho hem estudiat al tema anterior, repassem-ho per no perdre'ns en començar aquest tema. Bàsicament al llibre diari s'apunten els fets comptables que tenen lloc a l'empresa cada dia, com el seu nom indica. Aquests fets s'hi apunten en forma d'assentaments, tot seguint el mètode de partida doble, de la manera que vam veure al tema 1. Al major, però, el que es fa és obrir una "T" per cada compte que apareix per primera vegada a un assentament (tant per als de patrimoni com per als de gestió), tot apuntant la xifra que hi "entra" o en "surt" al mateix costat en què es trobava a l'assentament, com vam veure també al tema 1 (si no recordeu com fer assentaments o a quin costat de la "T" heu d'anotar entrades i sortides, repasseu-ho aquí). De llavors en endavant, cada cop que aquest compte participi a un altre fet comptable, simplement anotarem la nova xifra a la "T" que ja teníem, al costat corresponent. D'aquesta manera, en qualsevol moment podrem consultar tant en què va consistir una operació concreta (al llibre diari, on apareixerà a la seva data), com per exemple com vam pagar unes determinades matèries primeres, com l'estat d'un compte concret (al major, tot buscant on tenim la seva "T"), com per exemple quants diners tenim al banc (buscarem el compte "Bancs" i calcularem el seu saldo tot restant el total de la columna esquerra o "deure" menys el total de la dreta o "haver"). Per una explicació més gràfica fixeu-vos en l'exercici d'exemple del final de la pàgina.
NOTA: per fer les anotacions a un i altre llibre, utilitzeu sempre els noms de comptes del balanç o el compte que hem vist a classe. Per exemple, si heu de comptabilitzar un pagament d'interessos per banc, feu servir els comptes "Bancs" d'una banda i simplement "Despeses financeres" de l'altra.
Encara que el que s'apunta a un i altre llibre ja ho hem estudiat al tema anterior, repassem-ho per no perdre'ns en començar aquest tema. Bàsicament al llibre diari s'apunten els fets comptables que tenen lloc a l'empresa cada dia, com el seu nom indica. Aquests fets s'hi apunten en forma d'assentaments, tot seguint el mètode de partida doble, de la manera que vam veure al tema 1. Al major, però, el que es fa és obrir una "T" per cada compte que apareix per primera vegada a un assentament (tant per als de patrimoni com per als de gestió), tot apuntant la xifra que hi "entra" o en "surt" al mateix costat en què es trobava a l'assentament, com vam veure també al tema 1 (si no recordeu com fer assentaments o a quin costat de la "T" heu d'anotar entrades i sortides, repasseu-ho aquí). De llavors en endavant, cada cop que aquest compte participi a un altre fet comptable, simplement anotarem la nova xifra a la "T" que ja teníem, al costat corresponent. D'aquesta manera, en qualsevol moment podrem consultar tant en què va consistir una operació concreta (al llibre diari, on apareixerà a la seva data), com per exemple com vam pagar unes determinades matèries primeres, com l'estat d'un compte concret (al major, tot buscant on tenim la seva "T"), com per exemple quants diners tenim al banc (buscarem el compte "Bancs" i calcularem el seu saldo tot restant el total de la columna esquerra o "deure" menys el total de la dreta o "haver"). Per una explicació més gràfica fixeu-vos en l'exercici d'exemple del final de la pàgina.
NOTA: per fer les anotacions a un i altre llibre, utilitzeu sempre els noms de comptes del balanç o el compte que hem vist a classe. Per exemple, si heu de comptabilitzar un pagament d'interessos per banc, feu servir els comptes "Bancs" d'una banda i simplement "Despeses financeres" de l'altra.
FASES DEL CICLE COMPTABLE
Assentament d'obertura
El primer que fem quan comença l'exercici comptable és confeccionar al llibre diari el que diem "assentament d'obertura". Es tracta ni més ni menys de plasmar el balanç de tancament de l'exercici anterior, però en forma d'assentament. El plasmarem tal qual: allò que es trobava a l'actiu quedarà a l'esquerra de l'assentament, i el patrimoni net i passiu en quedarà a la dreta. D'aquesta manera, i tot obrint els comptes corresponents al llibre major (els de tots els comptes que apareguin al balanç) començarem l'any amb els llibres al dia, tot partint de la situació en què ens trobem realment, i no de zero. A l'exemple del final de la pàgina podeu comprovar com s'ha de fer (fixeu-vos que a l'assentament hem inclòs el capital, que no era explicitat a l'enunciat de l'exercici. Recordeu que quan un balanç no quadra simplement és que hem de calcular els recursos propis, que no ens els donàven. Bueno, o això o que algú s'ha equivocat, esclar).
El dia a dia: tot al llibre diari i al major
Un cop tenim l'exercici i els llibres "oberts" simplement hi anirem apuntant cada transacció en què participi l'empresa. Ja sabeu: els assentaments aniran al llibre diari, amb la seva data, i cadascuna de las xifres que van apareixent a aquests assentaments les anirem anotant també a cada compte corresponent al llibre major, tot obrint una nova"T" si és el primer cop que n'apareix un.
Balanç de comprovació
En qualsevol moment de l'exercici podem confeccionar el que es diu balanç de comprovació que, malgrat tenir aquest nom, no és un balanç com el que coneixeu de situació, no està dividit en inversió i finançament, sinó que bàsicament és una recopilació, un repàs de les dades del llibre major per comprovar que quadrin i que estem fent bé les coses, ja que, en cas de no quadrar, significaria que en algun moment no hem passat correctament la informació del llibre diari al major. Per confeccionar aquest balanç simplement escrivim a una columna tots i cadascun dels comptes que tenim oberts al major, i a la dreta en deixem quatre espais, que titularem "deure", "haver", "saldo deutor" i "saldo creditor". Llavors agafem del major el total que tenim a cada columna de cada compte, tot anotant el total del deure (columna de l'esquerra dels comptes) a la mateixa columna del balanç i el mateix amb el de l'haver. A continuació calculem el saldo de cada compte restant el total del deure menys el de l'haver, la xifra de l'esquerra menys la de la dreta, Si el resultat és positiu l'apuntarem a la columna de "saldo deutor", i si és negatiu al de creditor, sense signe. No és tan complicat de recordar com sembla: el més senzill, si voleu, és restar la xifra més gran menys la més petita i anotar el resultat al costat de la que era més gran, dreta o esquerra, però on es troben els saldos. Fixeu-vos en l'exemple que poso al final de la pàgina per comprendre el que dic.
Correccions de final d'exercici
Abans de tancar llibres al final de l'exercici i poder confeccionar els comptes anuals que ens resumeixin com estan els nostres comptes necessitem introduir als llibres un parell de correccions que reflecteixin de veritat com estan les coses.
1) Variació d'existències. Penseu una cosa: a començament d'any vam obrir els comptes d'existències al major (comercials, matèries primeres, allò que tinguéssim al magatzem) quan vam efectuar l'assentament d'obertura a partir del balanç de situació. A partir de llavors, però, hem anat comprant moltes més existències i venent productes, però hem anat anotant totes aquestes operacions com a comptes de gestió, amb noms diferents per tant dels comptes de patrimoni de l'assentament d'obertura ("compres de matèries primeres", "venda de comercials", el que fos. Si no recordeu la diferència entre els comptes d'existències que es consideren patrimoni i els que es consideren gestió consulteu això). Per aquesta raó, els comptes que vam obrir el primer dia, els de patrimoni, s'han quedat al major tal qual, sense patir cap canvi, i quan arriba el final de l'exercici el que diuen és que tenim al magatzem exactament el mateix que al començament, cosa que és evidentment falsa. Per això necessitem introduir la variació d'existèmncies, per "actualitzar" la informació que tenim al llibre major. I el que fem és el següent: en primer lloc fem inventari, és a dir, comptem literalment el que tenim al magatzem. D'aquí sortirà el nostre saldo final. Doncs bé: el més fàcil és anar directament als comptes d'existències que vam obrir al principi i anular la xifra que hi aparegui, tot escrivint-la un altre cop a la dreta. A continuació, anotem la final, la verdadera, a l'esquerra. I em direu, amb raó, que això no quadra. Doncs bé, el que fem perquè quadri és precisament inventar-nos el compte de "variació d'existències". Al diari, fem dos assentaments, un per cada xifra que acabem d'anotar al major, al seu costat corresponent, i amb el comte "variació d'existències" a l'altre costat, amb les xifres que facin que quadri l'assentament.. O sigui: si per arreglar el compte de "Comercials", per exemple, acabava d'anotar 3000 a la dreta i 5000 a l'esquerra, necessitaré incloure al diari els assentaments "3000 VE a Comercials 3000" i "5000 comercials a VE 5000". Ara ja només ens falta obrir el compte VE ("Variació d'existències") al llibre major i ficar-hi aquestes dues xifres, 3000 i 5000 al nostre cas. No us espanteu: un cop es comprèn el mecanisme no és en absolut complicat. Mireu-vos l'exemple del final de la pàgina per comprendre bé el que es fa.
NOTA: Fixeu-vos que, de fet, el saldo de la variació d'existències serà la xifra que inclourem al compte de pèrdues i guanys amb aquest títol, si bé per no embolicar-nos amb el tema del signe és millor fer els càlculs com vam aprendre al tema 3 a l'hora de confeccionar aquest compte (ja sabeu, saldo final menys inicial, etc.)
2)Amortització: Perquè els diners que hem pagat d'amortització aquest any acabin disminuint el valor del bé amortitzat quan fem el balanç de final d'any, s'ha de transferir aquest valor que suposadament han perdut l'últim exercici a l'amortització acumulada, a allò que ja havien perdut. (si no recordeu la diferència entre "amortització" i "amortització acumulada" teniu l'explicació completa aquí, al punt "Despeses d'explotació"). Per fer-ho, simplement anotem un assentament que sigui, si per exemple hem amortitzat 6000 euros de l'immobilitzat material enguany, "6000 amortització de l'IM a amortització acumulada de l'IM 6000". Després passem aquests valors als comptes corresponents del major, i fet. Si no s'acaba d'entendre fixeu-vos en l'exemple del final de pàgina.
Tancament de llibres
Per tancar llibres, calcular els nostres resultats i pagar els nostres impostos hem de seguir les passes següents:
1)Elaborem el balanç de situació i el compte de pèrdues i guanys (si no ho demana l'exercici no caldria fer-ho, aquí ho incloc per assegurar-me que s'entén l'ordre del cicle comptable complet).
2) Elaborem un balanç de comprovació per estar segurs que tenim al major tota la informació correcta.
3) Introduïm el resultat al llibre diari, mitjançant els assentaments següents:
Pèrdues i guanys a Llista de tots els comptes de gestió que tinguin saldo deutor al balanç de comprovació, o sigui, despeses
Llista dels comptes de gestió amb saldo creditor, o sigui, ingressos a Pèrdues i guanys
A un i altre costat d'aquests assentaments simplement posem la xifra que correspongui a la suma d'ingressos o de despeses, segons el cas. A continuació passem tot al major, tot obrint el compte nou "Pèrdues i guanys". Els comptes de gestió s'aniran tancant allà, és a dir, aniran arribant a saldo zero.
4) Incloem l'impost al diari: agafem la xifra de l'impost que hem de pagar del càlcul que vam fer en elaborar el compte de resultats, i escrivim al diari:
Impost sobre beneficis a Hisenda pública, creditora
Pèrdues i guanys a Impost
A un i altre costat de tots dos assentaments anotem la xifra que hem de pagar, i passem tot al llibre major.
5) Assentament de tancament: al diari, copiem el balanç de situació en forma d'assentament, però aquesta vegada (al contrari que quan vam fer l'assentament d'obertura) el copiem "a l'inrevés", amb l'actiu a la dreta i el finançament a l'esquerra. Un cop fet, passem les xifres al major, on els comptes de patrimoni aniran quedant també tancats.
Un cop tancats els llibres, i si hem fet bé la feina, al major ha de quedar cada compte amb saldo zero.
A continuació afegeixo un exercici resolt, com vaig prometre, perquè pugueu practicar tot i comprovar si ho heu entès:
Exercici d'exemple:
Font: Economia i Orgabnització d'empreses 2, Ed. Mc Graw-Hill
Totflor SA és una empresa distribuïdora de plantes. Comença el mes de maig amb el patrimoni següent, expressat en euros: edificis valorats en 6000; plantes i altres materials destinats a la venda, 1500; diners en compte corrent bancari, 11800; diners a la caixa, 200; préstec d'una caixa de banca ètica a 3 anys, 1500. La resta del patrimoni net i passiu és capital social. Durant el mes de maig realitza les operacions següents:
a)Compra plantes per un import de 1800 euros, tot pagant 800 euros al comptat amb un taló bancari i signant dues lletres per la resta a pagar en 3 i 6 mesos.
b)Compra terra destinada a la venda per 900 euros que deixa a deure.
c) Ven plantes per valor de 2500 euros. Cobra la meitat en efectiu i la resta a crèdit.
d) Paga 600 euros del préstec i 24 d'interessos a través del banc.
e)Compra un ordinador per 200 euros. Paga 100 amb un taló i deixa a deure la resta.
f) Paga la nòmina dels treballadors per 180€. La seguretat social a càrrec de l'empresa és de 54€.
g)El valor de les mercaderies a final de mes és de 3600€.
h) L'amortització anual de l'edifici és de 1000 euros. És el primer any que l'amortitzem.
*LLIBRE DIARI (Primer confeccionem el diari fins a l'apartat f, i després el major. A continuació començarem amb les correccions, vosaltres als mateixos llibres que comenceu ara, jo per separat perquè s'entengui millor)
(ASSENTAMENT D'OBERTURA):
6000 Construccions
1500 Comercials
11800 Bancs
200 Caixa a Capital 18000
Deutes amb entitats de crèdit 1500
(Operacions que tenen lloc durant el mes):
1800 Compra de comercials a Bancs 800
Proveïdors, efectes comercials que cal pagar 1000
900 Compra de comercials a Proveïdors 900
1250 Caixa
1250 Clients a Venda de comercials 2500
600 Deutes amb entitats de crèdit a Bancs 600
24 Despeses financeres a Bancs 24
200 Equips per al processament de la informació a Bancs 100
Proveïdors d'immobilitzat 100
180 Sous i salaris a Bancs 180
54 Seguretat social a càrrec de l'empresa a Organismes de la seguretat social, creditors 54
* LLIBRE MAJOR, obertura i operacions fins a l'apartat f)
Construccions Comercials Bancs Caixa Capital Deutes amb entitats de crèdit Compra de comercials
6000 I 1500 I 11800 I 800 200 I I 18000 600 I 1500 1800 I
I 600 1250 I 900 I
I 24
I 100
I 180
Proveïdors, efc Proveïdors Venda de comercials Clients Despeses financeres Equips per al procés de la informació
I 1000 I 900 I 2500 1250 I 24 I 200 I
Proveïdors d'immobilitzat Sous Seguretat social a càrrec de l'empresa Organismes de la SS, creditors
I 100 180 I 54 I I 54
* CORRECCIONS DE FINAL D'EXERCICI:
LLIBRE DIARI LLIBRE MAJOR
Variació d'existències: Variació d'existències:
Comercials Variació d'existències
1500 I 1500 1500 I 3600
1500 Variació d'existències a Comercials 1500 3600 I
( xifres en verd: les que afegim ara )
3600 Comercials a Variació d'existències 3600
Amortització: Amortització:
Amortització Amortització acumulada de l'IM
1000 I I 1000
1000 Amortització a Amortització acumulada de l'IM 1000
(immobilitzat material)
* BALANÇ DE COMPROVACIÓ FINAL
Compte Deure Haver Saldo deutor Saldo creditor
Construccions 6000 6000
Comercials 5100 1500 3600
Bancs 11800 1704 10096
Caixa 1450 1450
Capital 18000 18000
Deutes amb entitats de crèdit 600 1500 900
Proveïdors, efectes comercials a pagar 1000 1000
Compra de comercials 2700 2700
Proveïdors 900 900
Venda de comercials 2500 2500
Clients 1250 1250
Despeses financeres 24 24
Equips per al processament de la informació 200 200
Proveïdors d'immobilitzat 100 100
Sous 180 180
Seguretat Social a càrrec de l'empresa 54 54
Organismes de la SS, creditors 54 54
Variació d'existències 1500 3600 2100
Amortització 1000 1000
Amortització acumulada 1000 1000
TOTALS 31858 31858 26554 26554
El balanç de comprovació demostra que la informació al major és correcta. Podem tancar llibres.
*CÀLCUL DEL RESULTAT
LLIBRE DIARI LLIBRE MAJOR
1858 Resultat de l'exercici a Compra de comercials 2700 Compra de comercials Despeses financeres Sous
Despeses financeres 24 1800 I 2700 24 I 24 180 I 180
Sous 180 900 I
Seg. social empresa 54
Amortització 1000 SS a càrrec empresa Amortització Venda de comercials
VE -2100 54 I 54 1000 I 1000 2500 I 2500
2500 Venda de comercials a Resultat de l'exercici 2500 Variació d'existències Resultat de l'exercici
1500 I 3600 1858 I 2500
I - 2100
BAI = 2500 - 1858 = 642 € ( Ha de sortir el mateix que al compte de pèrdues i guanys, evidentment, que elaboraríem alhora. Donat que el compte no correspon al tema present, jo no l'elaboraré).
* IMPOST SOBRE EL BENEFICI I RESULTAT NET:
25% de 642 = 160,5 €
LLIBRE DIARI LLIBRE MAJOR
160,5 Impost sobre el benefici a Hisenda pública, creditora 160,5 Hisenda pública, creditora Impost sobre el benefici
I 160,5 160,5 I 160,5
160,5 Resultat de l'exercici a Impost sobre el benefici 160,5
Resultat de l'exercici
1858 I 2500
160,5 I
RESULTAT NET= 642 - 160,5= 481,5€
* TANCAMENT DE LLIBRES:
Primer confeccionaríem, a partir de les dades del major, el balanç de situació, encara que, donat que aquests comptes pertanyen a temes diferents, aquí no els incloc. Amb les dades del balanç inclouríem al llibre diari l'assentament de tancament (si no sou capaços d'elaborar aquest assentament sense fer el balanç, feu-lo en brut abans):
LLIBRE DIARI (ASSENTAMENT DE TANCAMENT):
18000 Capital
481,5 Resultat de l'exercici
100 Proveïdors d'immobilitzat
900 Deutes amb entitats de crèdit
900 Proveïdors
1000 Proveïdors. efectes comercials que cal pagar
160,5 Hisenda pública creditora
54 Organismes de la SS creditors a Construccions 6000
AA -1000
Equips per al processament de la informació 200
Comercials 3600
Clients 1250
Bancs 10096
Caixa 1450
LLIBRE MAJOR FINAL (les xifres en verd corresponen als valors que hi fiquem ara des de l'assentament de tancament. Fixeu-vos que TOT queda tancat, és a dir, amb saldo zero):
Construccions Comercials Bancs Caixa Capital Deutes amb entitats de crèdit Compra de comercials
6000 I 6000 1500 I 1500 11800 I 800 200 I 1450 18000 I 18000 600 I 1500 1800 I 2700
3600 I 3600 I 600 1250 I 900 I 900 I
I 24
I 100
I 180
I 10096
Proveïdors, efc Proveïdors Venda de comercials Clients Despeses financeres Equips per al procés de la informació
1000 I 1000 900 I 900 2500 I 2500 1250 I 1250 24 I 24 200 I 200
Proveïdors d'immobilitzat Sous Seguretat social a càrrec de l'empresa Organismes de la SS, creditors
100 I 100 180 I 180 54 I 54 54 I 54
Amortització Amortització acumulada de l'IM
1000 I 1000 I 1000
I -1000
Variació d'existències Resultat de l'exercici Hisenda pública, creditora Impost sobre el benefici
1500 I 3600 1858 I 2500 160,5 I 160,5 160,5 I 160,5
I -2100 160,5 I
481,5 I
El primer que fem quan comença l'exercici comptable és confeccionar al llibre diari el que diem "assentament d'obertura". Es tracta ni més ni menys de plasmar el balanç de tancament de l'exercici anterior, però en forma d'assentament. El plasmarem tal qual: allò que es trobava a l'actiu quedarà a l'esquerra de l'assentament, i el patrimoni net i passiu en quedarà a la dreta. D'aquesta manera, i tot obrint els comptes corresponents al llibre major (els de tots els comptes que apareguin al balanç) començarem l'any amb els llibres al dia, tot partint de la situació en què ens trobem realment, i no de zero. A l'exemple del final de la pàgina podeu comprovar com s'ha de fer (fixeu-vos que a l'assentament hem inclòs el capital, que no era explicitat a l'enunciat de l'exercici. Recordeu que quan un balanç no quadra simplement és que hem de calcular els recursos propis, que no ens els donàven. Bueno, o això o que algú s'ha equivocat, esclar).
El dia a dia: tot al llibre diari i al major
Un cop tenim l'exercici i els llibres "oberts" simplement hi anirem apuntant cada transacció en què participi l'empresa. Ja sabeu: els assentaments aniran al llibre diari, amb la seva data, i cadascuna de las xifres que van apareixent a aquests assentaments les anirem anotant també a cada compte corresponent al llibre major, tot obrint una nova"T" si és el primer cop que n'apareix un.
Balanç de comprovació
En qualsevol moment de l'exercici podem confeccionar el que es diu balanç de comprovació que, malgrat tenir aquest nom, no és un balanç com el que coneixeu de situació, no està dividit en inversió i finançament, sinó que bàsicament és una recopilació, un repàs de les dades del llibre major per comprovar que quadrin i que estem fent bé les coses, ja que, en cas de no quadrar, significaria que en algun moment no hem passat correctament la informació del llibre diari al major. Per confeccionar aquest balanç simplement escrivim a una columna tots i cadascun dels comptes que tenim oberts al major, i a la dreta en deixem quatre espais, que titularem "deure", "haver", "saldo deutor" i "saldo creditor". Llavors agafem del major el total que tenim a cada columna de cada compte, tot anotant el total del deure (columna de l'esquerra dels comptes) a la mateixa columna del balanç i el mateix amb el de l'haver. A continuació calculem el saldo de cada compte restant el total del deure menys el de l'haver, la xifra de l'esquerra menys la de la dreta, Si el resultat és positiu l'apuntarem a la columna de "saldo deutor", i si és negatiu al de creditor, sense signe. No és tan complicat de recordar com sembla: el més senzill, si voleu, és restar la xifra més gran menys la més petita i anotar el resultat al costat de la que era més gran, dreta o esquerra, però on es troben els saldos. Fixeu-vos en l'exemple que poso al final de la pàgina per comprendre el que dic.
Correccions de final d'exercici
Abans de tancar llibres al final de l'exercici i poder confeccionar els comptes anuals que ens resumeixin com estan els nostres comptes necessitem introduir als llibres un parell de correccions que reflecteixin de veritat com estan les coses.
1) Variació d'existències. Penseu una cosa: a començament d'any vam obrir els comptes d'existències al major (comercials, matèries primeres, allò que tinguéssim al magatzem) quan vam efectuar l'assentament d'obertura a partir del balanç de situació. A partir de llavors, però, hem anat comprant moltes més existències i venent productes, però hem anat anotant totes aquestes operacions com a comptes de gestió, amb noms diferents per tant dels comptes de patrimoni de l'assentament d'obertura ("compres de matèries primeres", "venda de comercials", el que fos. Si no recordeu la diferència entre els comptes d'existències que es consideren patrimoni i els que es consideren gestió consulteu això). Per aquesta raó, els comptes que vam obrir el primer dia, els de patrimoni, s'han quedat al major tal qual, sense patir cap canvi, i quan arriba el final de l'exercici el que diuen és que tenim al magatzem exactament el mateix que al començament, cosa que és evidentment falsa. Per això necessitem introduir la variació d'existèmncies, per "actualitzar" la informació que tenim al llibre major. I el que fem és el següent: en primer lloc fem inventari, és a dir, comptem literalment el que tenim al magatzem. D'aquí sortirà el nostre saldo final. Doncs bé: el més fàcil és anar directament als comptes d'existències que vam obrir al principi i anular la xifra que hi aparegui, tot escrivint-la un altre cop a la dreta. A continuació, anotem la final, la verdadera, a l'esquerra. I em direu, amb raó, que això no quadra. Doncs bé, el que fem perquè quadri és precisament inventar-nos el compte de "variació d'existències". Al diari, fem dos assentaments, un per cada xifra que acabem d'anotar al major, al seu costat corresponent, i amb el comte "variació d'existències" a l'altre costat, amb les xifres que facin que quadri l'assentament.. O sigui: si per arreglar el compte de "Comercials", per exemple, acabava d'anotar 3000 a la dreta i 5000 a l'esquerra, necessitaré incloure al diari els assentaments "3000 VE a Comercials 3000" i "5000 comercials a VE 5000". Ara ja només ens falta obrir el compte VE ("Variació d'existències") al llibre major i ficar-hi aquestes dues xifres, 3000 i 5000 al nostre cas. No us espanteu: un cop es comprèn el mecanisme no és en absolut complicat. Mireu-vos l'exemple del final de la pàgina per comprendre bé el que es fa.
NOTA: Fixeu-vos que, de fet, el saldo de la variació d'existències serà la xifra que inclourem al compte de pèrdues i guanys amb aquest títol, si bé per no embolicar-nos amb el tema del signe és millor fer els càlculs com vam aprendre al tema 3 a l'hora de confeccionar aquest compte (ja sabeu, saldo final menys inicial, etc.)
2)Amortització: Perquè els diners que hem pagat d'amortització aquest any acabin disminuint el valor del bé amortitzat quan fem el balanç de final d'any, s'ha de transferir aquest valor que suposadament han perdut l'últim exercici a l'amortització acumulada, a allò que ja havien perdut. (si no recordeu la diferència entre "amortització" i "amortització acumulada" teniu l'explicació completa aquí, al punt "Despeses d'explotació"). Per fer-ho, simplement anotem un assentament que sigui, si per exemple hem amortitzat 6000 euros de l'immobilitzat material enguany, "6000 amortització de l'IM a amortització acumulada de l'IM 6000". Després passem aquests valors als comptes corresponents del major, i fet. Si no s'acaba d'entendre fixeu-vos en l'exemple del final de pàgina.
Tancament de llibres
Per tancar llibres, calcular els nostres resultats i pagar els nostres impostos hem de seguir les passes següents:
1)Elaborem el balanç de situació i el compte de pèrdues i guanys (si no ho demana l'exercici no caldria fer-ho, aquí ho incloc per assegurar-me que s'entén l'ordre del cicle comptable complet).
2) Elaborem un balanç de comprovació per estar segurs que tenim al major tota la informació correcta.
3) Introduïm el resultat al llibre diari, mitjançant els assentaments següents:
Pèrdues i guanys a Llista de tots els comptes de gestió que tinguin saldo deutor al balanç de comprovació, o sigui, despeses
Llista dels comptes de gestió amb saldo creditor, o sigui, ingressos a Pèrdues i guanys
A un i altre costat d'aquests assentaments simplement posem la xifra que correspongui a la suma d'ingressos o de despeses, segons el cas. A continuació passem tot al major, tot obrint el compte nou "Pèrdues i guanys". Els comptes de gestió s'aniran tancant allà, és a dir, aniran arribant a saldo zero.
4) Incloem l'impost al diari: agafem la xifra de l'impost que hem de pagar del càlcul que vam fer en elaborar el compte de resultats, i escrivim al diari:
Impost sobre beneficis a Hisenda pública, creditora
Pèrdues i guanys a Impost
A un i altre costat de tots dos assentaments anotem la xifra que hem de pagar, i passem tot al llibre major.
5) Assentament de tancament: al diari, copiem el balanç de situació en forma d'assentament, però aquesta vegada (al contrari que quan vam fer l'assentament d'obertura) el copiem "a l'inrevés", amb l'actiu a la dreta i el finançament a l'esquerra. Un cop fet, passem les xifres al major, on els comptes de patrimoni aniran quedant també tancats.
Un cop tancats els llibres, i si hem fet bé la feina, al major ha de quedar cada compte amb saldo zero.
A continuació afegeixo un exercici resolt, com vaig prometre, perquè pugueu practicar tot i comprovar si ho heu entès:
Exercici d'exemple:
Font: Economia i Orgabnització d'empreses 2, Ed. Mc Graw-Hill
Totflor SA és una empresa distribuïdora de plantes. Comença el mes de maig amb el patrimoni següent, expressat en euros: edificis valorats en 6000; plantes i altres materials destinats a la venda, 1500; diners en compte corrent bancari, 11800; diners a la caixa, 200; préstec d'una caixa de banca ètica a 3 anys, 1500. La resta del patrimoni net i passiu és capital social. Durant el mes de maig realitza les operacions següents:
a)Compra plantes per un import de 1800 euros, tot pagant 800 euros al comptat amb un taló bancari i signant dues lletres per la resta a pagar en 3 i 6 mesos.
b)Compra terra destinada a la venda per 900 euros que deixa a deure.
c) Ven plantes per valor de 2500 euros. Cobra la meitat en efectiu i la resta a crèdit.
d) Paga 600 euros del préstec i 24 d'interessos a través del banc.
e)Compra un ordinador per 200 euros. Paga 100 amb un taló i deixa a deure la resta.
f) Paga la nòmina dels treballadors per 180€. La seguretat social a càrrec de l'empresa és de 54€.
g)El valor de les mercaderies a final de mes és de 3600€.
h) L'amortització anual de l'edifici és de 1000 euros. És el primer any que l'amortitzem.
*LLIBRE DIARI (Primer confeccionem el diari fins a l'apartat f, i després el major. A continuació començarem amb les correccions, vosaltres als mateixos llibres que comenceu ara, jo per separat perquè s'entengui millor)
(ASSENTAMENT D'OBERTURA):
6000 Construccions
1500 Comercials
11800 Bancs
200 Caixa a Capital 18000
Deutes amb entitats de crèdit 1500
(Operacions que tenen lloc durant el mes):
1800 Compra de comercials a Bancs 800
Proveïdors, efectes comercials que cal pagar 1000
900 Compra de comercials a Proveïdors 900
1250 Caixa
1250 Clients a Venda de comercials 2500
600 Deutes amb entitats de crèdit a Bancs 600
24 Despeses financeres a Bancs 24
200 Equips per al processament de la informació a Bancs 100
Proveïdors d'immobilitzat 100
180 Sous i salaris a Bancs 180
54 Seguretat social a càrrec de l'empresa a Organismes de la seguretat social, creditors 54
* LLIBRE MAJOR, obertura i operacions fins a l'apartat f)
Construccions Comercials Bancs Caixa Capital Deutes amb entitats de crèdit Compra de comercials
6000 I 1500 I 11800 I 800 200 I I 18000 600 I 1500 1800 I
I 600 1250 I 900 I
I 24
I 100
I 180
Proveïdors, efc Proveïdors Venda de comercials Clients Despeses financeres Equips per al procés de la informació
I 1000 I 900 I 2500 1250 I 24 I 200 I
Proveïdors d'immobilitzat Sous Seguretat social a càrrec de l'empresa Organismes de la SS, creditors
I 100 180 I 54 I I 54
* CORRECCIONS DE FINAL D'EXERCICI:
LLIBRE DIARI LLIBRE MAJOR
Variació d'existències: Variació d'existències:
Comercials Variació d'existències
1500 I 1500 1500 I 3600
1500 Variació d'existències a Comercials 1500 3600 I
( xifres en verd: les que afegim ara )
3600 Comercials a Variació d'existències 3600
Amortització: Amortització:
Amortització Amortització acumulada de l'IM
1000 I I 1000
1000 Amortització a Amortització acumulada de l'IM 1000
(immobilitzat material)
* BALANÇ DE COMPROVACIÓ FINAL
Compte Deure Haver Saldo deutor Saldo creditor
Construccions 6000 6000
Comercials 5100 1500 3600
Bancs 11800 1704 10096
Caixa 1450 1450
Capital 18000 18000
Deutes amb entitats de crèdit 600 1500 900
Proveïdors, efectes comercials a pagar 1000 1000
Compra de comercials 2700 2700
Proveïdors 900 900
Venda de comercials 2500 2500
Clients 1250 1250
Despeses financeres 24 24
Equips per al processament de la informació 200 200
Proveïdors d'immobilitzat 100 100
Sous 180 180
Seguretat Social a càrrec de l'empresa 54 54
Organismes de la SS, creditors 54 54
Variació d'existències 1500 3600 2100
Amortització 1000 1000
Amortització acumulada 1000 1000
TOTALS 31858 31858 26554 26554
El balanç de comprovació demostra que la informació al major és correcta. Podem tancar llibres.
*CÀLCUL DEL RESULTAT
LLIBRE DIARI LLIBRE MAJOR
1858 Resultat de l'exercici a Compra de comercials 2700 Compra de comercials Despeses financeres Sous
Despeses financeres 24 1800 I 2700 24 I 24 180 I 180
Sous 180 900 I
Seg. social empresa 54
Amortització 1000 SS a càrrec empresa Amortització Venda de comercials
VE -2100 54 I 54 1000 I 1000 2500 I 2500
2500 Venda de comercials a Resultat de l'exercici 2500 Variació d'existències Resultat de l'exercici
1500 I 3600 1858 I 2500
I - 2100
BAI = 2500 - 1858 = 642 € ( Ha de sortir el mateix que al compte de pèrdues i guanys, evidentment, que elaboraríem alhora. Donat que el compte no correspon al tema present, jo no l'elaboraré).
* IMPOST SOBRE EL BENEFICI I RESULTAT NET:
25% de 642 = 160,5 €
LLIBRE DIARI LLIBRE MAJOR
160,5 Impost sobre el benefici a Hisenda pública, creditora 160,5 Hisenda pública, creditora Impost sobre el benefici
I 160,5 160,5 I 160,5
160,5 Resultat de l'exercici a Impost sobre el benefici 160,5
Resultat de l'exercici
1858 I 2500
160,5 I
RESULTAT NET= 642 - 160,5= 481,5€
* TANCAMENT DE LLIBRES:
Primer confeccionaríem, a partir de les dades del major, el balanç de situació, encara que, donat que aquests comptes pertanyen a temes diferents, aquí no els incloc. Amb les dades del balanç inclouríem al llibre diari l'assentament de tancament (si no sou capaços d'elaborar aquest assentament sense fer el balanç, feu-lo en brut abans):
LLIBRE DIARI (ASSENTAMENT DE TANCAMENT):
18000 Capital
481,5 Resultat de l'exercici
100 Proveïdors d'immobilitzat
900 Deutes amb entitats de crèdit
900 Proveïdors
1000 Proveïdors. efectes comercials que cal pagar
160,5 Hisenda pública creditora
54 Organismes de la SS creditors a Construccions 6000
AA -1000
Equips per al processament de la informació 200
Comercials 3600
Clients 1250
Bancs 10096
Caixa 1450
LLIBRE MAJOR FINAL (les xifres en verd corresponen als valors que hi fiquem ara des de l'assentament de tancament. Fixeu-vos que TOT queda tancat, és a dir, amb saldo zero):
Construccions Comercials Bancs Caixa Capital Deutes amb entitats de crèdit Compra de comercials
6000 I 6000 1500 I 1500 11800 I 800 200 I 1450 18000 I 18000 600 I 1500 1800 I 2700
3600 I 3600 I 600 1250 I 900 I 900 I
I 24
I 100
I 180
I 10096
Proveïdors, efc Proveïdors Venda de comercials Clients Despeses financeres Equips per al procés de la informació
1000 I 1000 900 I 900 2500 I 2500 1250 I 1250 24 I 24 200 I 200
Proveïdors d'immobilitzat Sous Seguretat social a càrrec de l'empresa Organismes de la SS, creditors
100 I 100 180 I 180 54 I 54 54 I 54
Amortització Amortització acumulada de l'IM
1000 I 1000 I 1000
I -1000
Variació d'existències Resultat de l'exercici Hisenda pública, creditora Impost sobre el benefici
1500 I 3600 1858 I 2500 160,5 I 160,5 160,5 I 160,5
I -2100 160,5 I
481,5 I
Economia per a estudiants de batxillerat de l'IES Europa, i per a tots por Blanca Gómez López se encuentra bajo una Licencia Creative Commons Atribución-NoComercial-CompartirIgual 3.0 Unported.
